股权涉税案例精华分享（二）
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股权激励的税务处理
一、 股权激励的主要类型
（一）股票期权
股票期权是指公司按照经股东大会批准的股权激励计划授予其员工在未来某个时段，以特定的价格购买本公司一定数量股票的权利，被授予者可以在规定的时间内选择购买也可以选择放弃。改授予价和行权日交易差价为员工的行权收益。本质上是一种“企业请客，市场买单”的看涨期权激励。
（二）限制性股票
限制性股票是指事先授予员工一定数量的股票，当员工的工作年份长度，工作业绩达到事先约定的解禁条件时，才有权利出售转让。
（三）股票增值权
股票增值权是指公司授予员工未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升带来的收益的权利
（四）股权奖励
股权激励是指公司可以直接以股票权无偿对员工实施奖励
二、 上市公司股权激励的税务处理
（一）政策解读
1、 股票期权
1） 授予日
（1） 授予不可公开交易的股票期权。除另有规定外，一般不作为应税所得征税
（2） 授予可公开交易的股票期权，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得计算缴纳个人所得税
2） 行权日前转让
员工取得的股票期权转让所得，属于财产转让所得，应当以股票期权的转让净收入，按照财产转让所得项目计算缴纳个人所得税
3） 行权日
（1） 不可公开交易的股票期权行权
工资薪金所得=（行权的股票每股市场价-员工支付的每股成本价）*股票数量
（2） 可公开交易的股票期权行权
实际行权时，均不再计算缴纳个人所得税
4） 行权日后转让
员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价格的差额，应按照财产转让所得计算缴纳个人所得税
2、 限制性股票
1） 授予日
员工接受上市公司的授予限制性股票时，不作为应税所得征税
2） 解禁日
限制性股票个人所得税纳税义务时间没每一批次限制性股票解禁的日期，按照工资薪金所得，扣缴个人所得税
3） 解禁日后转让
按照财产转让所得缴纳个人所得税
3、 股票增值权
1） 授予日
员工接受上市公司授予的股票增值权时，不作为应税所得征税
2） 行权日
股票增值权个人所得税纳税义务时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权的日期
4、 股权奖励
个人获得的上市公司授予的股权奖励时，按照工资薪金所得羡慕，计算应按税额
（二） 计算公式
员工取得上市公司授予的股票期权、限制性股票、股票增值权和股权奖励时，在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合税率表：
应纳税额=股权激励收入*使用税率-速算扣除数
（三） 税收优惠
经向税务机关备案，个人自取得股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。不包括股票增值权
对于新三板企业，按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行
三、 非上市公司股权激励的税务处理
（一）非上市公司股权激励的递延纳税
非上市公司的递延纳税是指对于非上市公司符合条件的股票期权、限制性股票、股权奖励、由分别按照工资薪金所得和财产转让所得两个征税环节，合并为一个环节征税，即员工在股票期权行权、限制性股票解禁及获得股权奖励时暂不征税，待今后股权转让时一次性统一使用20%的税率征税。
（二）非上市公司的股权激励即时纳税
不符合条件的，对象条件、期限条件、时限条件，不能继续享受此政策
1、 激励对象人数累计不得超过最近6个月在职职工平均人数的30%
2、 期权自授予日应持有满三年，且自行权日持有满一年；限制性股票自授予日起持有满三年，且自限售条件解除之日起满一年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满三年
3、 股票期权自授予日至行权日时间不得超过10年
四、 北交所上市公司的税务处理
投资北交所上市公司涉及的个人所得税、印花税相关政策，暂按照现行新三板适用的税收规定执行。
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